Пользовательского поиска
|
строго определенную статью~и оухгалгер контролирует, как хозяйственник
соблюдает имеющийся у него «финансовыи~гшан»~— оюджет.
В основе построения бюджета и учета его исполнения~лежат
четыре принципа: аналитичность,
специализация, полнота и единство.
Первый
Глава написана совместно с В. Я. Соколовым.
предполагает
регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных
договорами. Второй — раздельное планирование и учет каждого вида доходов и
расходов. Третий требует отражения в бюджете и в учете как доходов, так и
расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования. Четвертый
определяет необходимость объединения всех доходов и расходов каждого
распорядителя кредитов в едином бюджете.
Важная особенность учета — дублирование записей и.
параллельное ведение двух Главных книг и различных вспомогательных книг, с
одной стороны, распорядителем кредитов и с другой — должностными лицами,
ответственными за исполнение бюджета. Такой порядок не просто усиливает
контроль, он — органическая часть бюджетной системы, каждое звено которой
действует в пределах строго ограниченной компетенции. Полномочия распорядителя
кредитов и непосредственных исполнителей его распоряжений полностью
определяются бюджетом. Его исполнение не только составляет предмет их
пристального наблюдения, но и постепенно ограничивает возможности принятия тех
или иных управленческих решений (по мере исчерпания соответствующих
ассигнований). На исполнителя возлагается обязанность ведения кассовой книги,
служащей основанием для записей в Главную книгу доходов и расходов как самим
исполнителем, так и распорядителем кредитов.
В отличие от патримонального (имущественного уюта по
двойной записи) в камеральном учете регистрации подлежат не только расходы
и доходы, но и возникновение прав на их осуществление или получение и в первую
очередь бюджетные назначения.
Крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии был выдающийся
австрийский автор Иосиф Шротт, который видел цель учета в том «чтобы
предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим» [Цит.:
Галаган, 1925, с. 8]. Шротт занимался и двойной бухгалтерией, применял теорию
двух рядов счетов, использовал математические методы для описания бухгалтерской
процедуры. Он выдвинул несколько основополагающих идей в общей теории учета. В
духе взглядов Локка и Монтескье он считал необходимым разделить администрацию
на три вида не зависимых друг от друга «властей»: законодательную, исполнительную
и контрольную. Последняя «власть» представлена бухгалтерским учетом, который
должен действовать всегда независимо от администрации предприятия, проверяя
законность совершаемых хозяйственных операций. Шротт принадлежал к школе
камералистов, в центре учета видел смету, считал ее «способом контроля действий
администратора хозяйства» [Цит.: Галаган, 1923, с. 52]. Идеи Шротта
поддерживали и развивали Гюффель, Кишке, Эсфель, Эбгард, и особенно Гюгли.
Вместе с тем Галаган правильно отмечал, что «характерной особенностью взглядов
немецких авторов является то, что они хозяйственный контроль сводят к
формальной проверке действий» [там же, с. 23], т. е. администрация
контролируется только с точки зрения законности операций, но не с точки зрения
их целесообразности. Последняя задача была выдвинута перед бухгалтерским учетом
итальянской школой.
208