Пользовательского поиска
|
положительные (актив) и отрицательные (кредиторы). Изменения
всех прямых и производных элементов могут носить активный и пассивный характер.
У Бесты мы находим четкое деление баланса предприятия не
только по вертикали, но и по горизонтали. Этот тезис будет подробно развит
другими исследователями. У Бесты весь фонд собственных средств противопоставляется
его имущественным элементам. Причем факты хозяйственной жизни только меняют
стоимостную оценку фонда.
Будучи позитивистом спенсеровского толка, Беста трактовал
учет в духе традиций Виллы, как организм хозяйства, как развивающийся организм,
а счета — как его органы. Прямые счета фиксируют состав конкретных ценностей, в
то время как производные отражают общий объем фонда и результаты хозяйственной
деятельности. На прямых элементарных счетах записи отражаются как на активных,
на производных — как на пассивных.
Провозглашая оценку решающим фактором учета, его целью,
Беста подчинил бухгалтерский учет экономической интерпретации. Он требовал
проводить оценку по текущим ценам.
Заслуживают внимания и взгляды Бесты на системы и формы
учета. Под системой он понимал
«совокупность связанных друг с другом записей, изучаемых самими по себе, вне
зависимое™ от тех способов, которыми эти записи были выполнены и связаны между
собою, но рассматривающих определенный объект» Щит. Галаган, 1928, с. 351].
Итак, объект, тип предприятия, определяют систему учета. Беста выделял четыре
системы: 1) патримональную, Т)
финансовую, 3) депозитную и 4) договорную. Здесь были смешаны два критерия
— объект и организация записи. Первому критерию отвечают три первые системы,
второму, предполагающему введение в учет договоров и обязательств, — последняя.
И все-таки предложенная Бестой классификация лучше, чем последующие, в которых
доминирует характер записи, но не ее объект.
Форма записи, по Бесте, определяет форму счетоводства, и ему
же принадлежит лучшая их классификация. Он выделял три основания: 1) вид регистра, 2) характер записи и 3) способ выполнения записи на счетах.
По видам регистров выделяются книжные и карточные
формы. Впоследствии к ним добавилось счетоводство на свободных листах. По характеру записи формы делятся на простые и двойные. (Гюгли, введя выполнение сметы, выделил четыре системы
учета, которые, конечно, правильнее называть формами.) По способам выполнения
записей все формы делятся на описательные,
воспроизводящие текст операции, и синоптические,
где характер записи определен ее местом и реквизитами. Синоптические делятся на
простые синоптические и синхронистические, совмещающие
хронологическую и систематическую записи.
Заслугой Бесты бьшо то обстоятельство, что систему учета он
рассматривал независимо от ее формы, и если подавляющее большинство
бухгалтеров
видели прогресс нашей
науки в конструировании новых форм, то Беста этого не находил, и он вполне мог
разделять мысль А. П. Сумарокова:
Не в форме истина на свете состоит;
Нас красит вещество, а не по моде вид.
Беста был плодотворным и многословным автором. Его главный труд [Besta] состоит из трех фундаментальных томов и содержит примерно все, что мог сказать автор о нашей науке и практике в то время. Он- был крупным историком учета, прекрасным организатором, пропагандистом и общественным деятелем. «Для того чтобы народы могли развиваться,— говорил Беста,— необходимо, чтобы распространено было общее убеждение, что общественное достояние расходуется