Пользовательского поиска
|
мы учитываем кассу, а в том, что мы контролируем кассира,
которому доверены деньги.
* Что касается
времени, то итальянских авторов больше волновал не вопрос истинной даты
(например, поступления товаров в магазин, их оприходования, представления
документов в бухгалтерию, день регистрации), а то, где писать дату. Тальенте
требовал писать дату регистрации в первичном документе, т.е. отстаивал третий
вариант [Кейль, с. 113]. Манчини указывал на необходимость писать дату в
журнале над записью, а в Главной книге запись начинать с даты [там же, с. 112],
т. е. настаивал на четвертом варианте. Тем самим оба соглашались с тем, что
учитывают не ценности, а только сведения о них, полученные из документов.
Счет Кассы. Котрульи для учета денежных средств предусматривал две
колонки, в первой приводилась оригинальная валюта, во второй — ее перевод в
местную. При этом он не приводил методов исчисления валютных (курсовых) разниц,
но подчеркивал их значение, указывая, что тот, кто не понимает необходимости
подобных пересчетов, не заслуживает звания бухгалтера. У Пачоли и его
последователей оригинальная валюта могла упоминаться только в памятной книге. В
журнале и в Главной приводился лишь результат ее перевода в местную валюту.
Счет
Капитала. Появление этого счета означало возникновение двойной
бухгалтерии, и не случайно ди Пиетро называл этот счет краеугольным камнем всей
учетной системы. Он, очевидно, был первым, кто строго разделил собственника и
предприятие. У Пачоли они, практически, отождествлялись. У Пиетра счет Капитала
— это как бы кредиторская задолженность предприятия, фирмы собственнику.
(Однако такой подход оправдан только в обществах с ограниченной
ответственностью. Если ответственность не ограничена — прав Пачоли.)
[Peragallo, с. 80].
Счет
Убытков и прибылей*. Котрульи изложил порядок заполнения
этого счета и указал, что сальдо должно переноситься на счет Капитала [Yamey,
1981, с. 47]. Пачоли поступал аналогичным образом, но многие бухгалтеры
обходились без этого счета. Например, Казакова прибыль от хозяйственной
деятельности отражал по кредиту счета Капитала. Только Москетги показал, что
счет Убытков и прибылей является филиалом счета Капитала и, следовательно, на
этот счет распространяются все правила записей, относящиеся к счету Капитала
[Счетоводство, 1895, с. 50].
Величие Флори в том, что он впервые подчеркнул различие
между моментом возникновения обязательства и моментом оплаты. Совершенно
очевидно, что расходами являются не выплаты денег (как полагали до Флори), а
обязательства их оплатить, т. е. не движение финансовых ресурсов, а смена прав
и обязательств лежит в основе бухгалтерского учета. Отсюда Флори видел и задачу
учета в умении «правильно распределять доходы и расходы между фискальными
периодами» [Peragallo, с. 88].
Операционные счета. Флори выделил эти счета, он называл их счетами-пенденте и рекомендовал на них относить те операции; характер которых оставался неизвестным на момент регистрации. Эти счета носили временный характер, но могли иметь самостоятельное по значению сальдо. Он же выдвинул идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов [Stevelinck, 1970, с. 108]. А. Замбелли предложил счета для резервирования, т. е. сознательного преуменьшения доходов. Встречаются особенности в трактовке счета Издержек. Так, Пачоли выделил три основания для