Пользовательского поиска
|
А. П. Рудаиовский впоследствии подчеркнет огромное
аналитическое значение колебаний между фактической и нормальной (нормативной)
себестоимостью [Рудановский, 1925(6)].
ет становится Hiyxoe (XIX — начало XX в.)
177
оимости и расходы по сбыту [Фишер, с. 10]. В теории
калькуляции он вделял три главные категории: 1) носитель расходов — изделие, 2)
виды юходов (материалы, заработная плата и т. д). и, что особенно важно, места
издержек (Kostensfellen). Это понятие
часто встречалось в немецкой ггературе [Пенндорф, с. 171—172]. Однако оно было
расплывчатым, вкдю-яо и производственные помещения, и функциональные
обязанности оставку и т. п)., и группы определенных изделий, и заказы, и, даже
все )едприятие как единое место затрат. Все это имело отношение к калькуляции
совсем не связывалось с лицом, ответственным за работу.
Места издержек расходов — это накладные расходы,
«произведенные в ]ределенном месте или для определенной цели» [Фишер, с. 39]. Kostenstellen гльзя путать с Responsibility centrs. Первые относятся
к косвенным расходам, •орые ликвидируют их, первые идут от объекта — изделия,
вторые — от 'бъекта — человека.
Иоган
Фридрих Шер — самый эвестный бухгалтер. К концу
XIX в. большинстве стран Европы бухгал-!ры пришли к выводу, что обрели, аконец,
самую законченную и со-гршенную науку. Большинство из их свято верило, что Шер
(1846—1924) казал в ней последнее слово. Швей-арский ученый утверждал, что
бух-иггерия есть историография
(исто-ия) хозяйственной жизни,
изложен-ая по законам систематизации*. Он 4итал, что «предметом бухгалтерии
югут быть только совершившиеся нутренние и внешние хозяйствен-;ые и правовые
факты» [Шерр, с. 4],
хронологический и систематически учет следует понимать как
ронологническую и прагматическую [сториографию, фиксирующую дви-сение вещных
(телесных) и юридических (бестелесных) благ [там же, :. 20]. Бухгалтер —
летописец хо-
яйственной жизни, он пользуется И. Ф. Шер
итематическим методом, и поэтому учет «... есть отрасль прикладной итематики»
[там же, с. 9]. Бухгалтер пользуется главным образом денежным [змерителем,
натуральный — играет вспомогательную роль. «Цель учета... остоит в двойном
выводе чистого имущества» [там же, с. 40], т. е. не
Шер строго различал науку (Suchhaltung) и практику (BuchfiArung)
учета. Главную свою работу он посвятил науке.
выявление результатов
хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда
вывод: «Сущность каждого счета выражается не в обороте, а в его сальдо» [Шерр,
с. 74].
В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер
кладет не счета, а баланс, строит изложение не от частного к общему, а
наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается
как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета
Шера часто называют балансовой. Шер использует несколько уравнений капитала
А
- П = К
(1) (актив — пассив = капитал).
Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера:
Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия. Впоследствии Ляйтнер отметит, что в левой части подчеркивается косвенное исчисление величины собственных средств