Министерство общего и
профессионального образования РФ
Институт экономики и права
ДОКЛАД
по дисциплине: “Основы бизнеса”.
тема: “Налоговые преступления в бизнесе”.
Выполнил
Зуборев В.В.
Группа ЭК-71.
Руководитель работы к.э.н.
доцент
Сергеев П.В.
Работа защищена 12.09.01
Оценка
хорошо
Курск-2001
Правоохранительная практика
органов налоговой полиции по выявлению налоговых преступлений, совершенных
налогоплательщиками физическими лицами, свидетельствует о том, что деятельность
индивидуальных предпринимателей (для которых предусмотрена упрощенная форма
отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса) является наиболее
криминогенной с течки зрения соблюдения налогового законодательства и позволяет
выделить следующие наиболее
криминализи-рованные сферы финансово-хозяйственной деятель-
ности:
1) предпринимательская деятельность в
любых отраслях финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых
органах или без соответствующей лицензии или разрешения. Согласно ст. 23
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту — ГК РФ) гражданин
вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя. Отметим, что под предпринимательской
деятельностью понимается инициативная, самостоятельная, осуществляемая от
своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответственность
деятельность лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, направленная
на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) торгово-закупочная деятельность,
оптовая реализация товаров народного потребления, реализа-ция продуктов нефтепереработки, драгоценных металлов,
продукции лесопромышленной отрасли. Отметим, что наибольшее количество
правонарушений частными предпринимателями совершается в сфере розничной
торговли, где чаще всего выявляются нарушения, связанные с расчетами наличными
денежными средствами, занижением объема реализованной продукции, сокрытием
выручки путем фальсификации или уничтожения документов после продажи,
завышением затрат на приобретение, транспортировку и хранение товаров и т. д.
К местам, где извлекается основной
объем неконтролируемых доходов, получаемых физическими лицами, можно отнести
вещевые и продуктовые рынки, которые не случайно находятся под пристальным
вниманием криминальных групп и элементов.
При этом обороты индивидуальных
предпринимателей часто не уступают по объемам обороту юридических лиц.
Так, два частных предпринимателя
выступили учредителями организации, зарегистрированного в г. Норильск, и от
ее имени заключали контракты с N ~ким нефтеперерабатывающим заводом на
поставку топлива в адреса фиктивных организаций. Под прикрытием
сфаль-сифицированных документов платежи аккумулировались на расчетных счетах
этих предпринимателей, откуда об-наличивались и запускались в оборот без
расчетов по налоговым и иным платежам с государством;
3) сфера обращения недвижимости;
4) строительство;
5) шоу-бизнес и иная творческая
деятельность (в последнее время наметилась тенденция регистрации многих лиц,
получающих высокие доходы от деятельности в данных сферах, в качестве
индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица).
Практика работы органов налоговой
полиции показывает, что к нарушению Закона склонны нетолько отечественные, но
и иностранные предпринима-тели.
Так, в начале 1999 года была
пресечена деятельность предпринимателя Ч. из КНР, занимавшегося экспортом
детских игрушек. В ходе проведенных мероприятий было установлено, что основным
способом уклонения от налогообложения
при осуществлении данного вида торговых операций являются неотражение в
отчетных документах значительной части реализованного товара и представление в
налоговые органы фиктивных документов,
содержащих сведения о завышении реальных затрат предпринимателей. По
результатам проведенной документальной проверки было принято решение о возбуждении
в отношении предпринимателя уголовного дела по ч. 2 ст. 198 УКРФ.
Необходимо отметить, что с 1 сентября 1996 года органы
Госналогслужбы России начали работу по присвоению налогоплательщикам-физическим
лицам, индивидуальным предпринимателям и частно-практиктикующим нотариусам
индивидуальных номеров налогоплательщика (ИНН).
В настоящее время имеются сведения, поступившие из
регистрирующих органов, о 3,75 млн индивидуальных предпринимателей. Из них 3,2
млн в установленном законом порядке поставлены на учет, и им присвоены ИНН.
Однако до сих пор около 15 % лиц, прошедших государственную регистрацию в качестве
индивидуальных предпринимателей, уклоняются от постановки на учет в налоговых
органах.
Наибольшее число “уклоняющихся” от
общего количества налогоплательщиков-физических лиц выявлено в Республике
Саха — 45 %, Камчатской области — 42,8 %, Орловской области — 43,5 %, Псковской
области — 45,7%.
С увеличением числа индивидуальных предпринимателей
увеличивается и неучтенный оборот денежных средств.
Следует отметить, что основными способами, ис-пользуемыми
предпринимателями для уклонения от уплаты
налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды,
являются следующие:
1.0существление предпринимательской деятельности без
государственной регистрации и постановки в установленном законом порядке на
налоговый учет.
Hanpимер, в 1997 году гр. Медведев,
используя документы ликвидированного АОЗТ “БМК”, закупал запчасти для
автомобилей и реализовывал их предпринимателям из других регионов. При этом гр.
Медведев не был зарегистрирован в качестве предпринимателя и не представил в
налоговые органы декларацию о совокупном годовом доходе.
В марте 1998 года гр. Медведев был признан виновным в
осуществлении незаконного предпринимательства и уклонении от уплаты налогов и
приговорен к 3 годам лишения свободы условно.
2. Непредставление или несвоевременное представление
декларации о доходах.
3. Включение в декларацию о доходах искаженных данных.
Наиболее характерным искажением данных, со-держащихся в
декларациях о доходах частных пред-принимателей, является занижение сумм валового
дохода и необоснованное завышение расходов, связанных с извлечением дохода.
Например, невключение в декларацию за отчетный период доходов, полученных:
— от выполнения работ, услуг,
расчетных платежей;
— от арендной платы по использованию
движимого и недвижимого имущества;
— от доходов, полученных за совместительство;
— от доходов, полученных по
гражданско-правовым договорам (например, комиссии);
— от доходов, полученных по договорам
страхования;
— от доходов, полученных в качестве
авторских вознаграждений (как на территории Российской Федерации, так и за
рубежом);
— от полученных дивидендов по акциям
иностранных акционерных обществ, от прицентов по вкладам в иностранных банках,
расположеных за пределами Российской Федерации.
Так, гр. Сарухян, предприниматель без
образования юридического лица, занимаясь строительными и отделочными работами,
систематически занижал полученную выручку. В результате данных действий им не
был уплачен подоходный налог в размере 175 МРОТ. В марте 1998 года Юргинский
городской суд Кемеровской области признал его виновным в совершении
преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 У К РФ и приговорил к денежному
штрафу в доход государства.
В январе 1998 года к одному году
лишения свободы условно был приговорен предприниматель из Красноярского края
гр. Кускин. В ходе предварительного следствия и судебного заседания было
установлено, что данный предприниматель, занимаясь ремонтом и отделочными
работами, в период с весны 1995 года по лето 1996 года по договорам подряда
неоднократно получал денежные средства за выполненные работы, не отразив,
однако, полный доход в декларации о совокупном годовом доходе.
4. Использование одного свидетельства несколькими
физическими лицами для извлечения дохода.
5. Использование поддельных, либо просроченных
регистрационных свидетельств на право занятия предпринимательской
деятельностью с неотражением полученной прибыли в отчетных документах.
6. Применение налоговых льгот без наличия подтверждающих
право на льготы документов или при наличии фиктивных документов с целью
уклонения от уплаты подоходного налога.
7. Сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций:
— использование недействительных доверенностей
ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации
товаров;
— сдача товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и
комиссионные магазины по фиктивным доверенностям от юридических лиц в целях уклонения
от уплаты подоходного налога;
n
использование
похищенных или утерянных паспортов при реализации
крупных партий товаров через торговую сеть.
8. Сокрытие выручки в торговле путем фальсифи-кации или
уничтожения накладных и других документов.
9. Реализация товаров предприятий без соответствующего
документального оформления.
10. Реализация больших партий товаров, закупаемых в разных
регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках.
11. Невключение в совокупный годовой доход авансовых
платежей в счет выполненных работ и услуг.
12. Получение предпринимателем по
безналичному перечислению на свой расчетный счет денежных средств от
юридических лиц под фиктивные договоры об оказании консультационных,
информационных, маркетинговых и других услуг с последующим снятием денежных
средств с расчетного счета и их перераспределением под заранее оговоренный
процент.
По смыслу
текста ст. 198 УК РФ предметом преступления являются два вида платежей:
подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Объективная сторона преступного деяния выражается в одном из
следующих действий:
а) уклонение от подачи декларации о доходах в случаях, если
подача декларации является обязательной, то есть непредставление в
соответствии с законом либо по требованию налоговых органов сведений о
полученных доходах, о которых лицо было обязано и могло представить декларацию.
Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации
имеет место при следующих обстоятельствах:
истечение срока для представления декларации;
наличие объективной возможности для представления декларации
в налоговые органы;
наличие предвидения наступления общественно-опасных
последствий — неуплаты налога в крупном размере, а также фактическое невнесение
налога в бюджет,
б) включение заведомо искаженных
данных пред-ставляет собой сознательное умышленное внесение в декларацию не
соответствующих действительности записей, необоснованное занижение сведений с
целью сокрытия от налогообложения части полученных доходов с их последующим
использованием по своему усмотрению;
в) уклонение физического лица от уплаты налог? или страхового
взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное иным способом.
Касаясь вопросов совокупности
преступлений, необходимо отметить, что уклонению от уплаты налогов и страховых
взносов чаще всего сопутствуют преступления, предусмотренные ст. 171
(незаконное предпринимательство) и ст. 327 (подделка/ изготовление или сбыт
поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков).
Так, гр. Таранцев скупал у неустановленных лиц комбикорма, а
затем сдавал их на птицефабрику “Красноармейская”, получал в результате данных
коммерческих операций доход, превышающий 500 МРОТ. При этом гр. Таранцев не
был в установленном законом порядке зарегистрирован в качестве
предпринимателя. Совершая вышеуказанные действия, он также уклонился от уплаты
подоходного налога, который на момент совершения преступления составлял 634 NPOT.
Предваритепьным следствием и судом действия Таранцева были
квалифицированы по п. “б” ч. 2 cm, 171 (в особо крупном размере) и ч.
2 cm. 198 У К РФ, а он сам по совокупности преступлений
приговорен к 3 годам лишения свободы (условно).
В
сентябре 1998 года в Шумихи иском суде Курганской области слушалось дел гр.
Хотько, предпринимателя без образования юридического лица, ранее судимого по cm. 162-3 У К РСФСР (противодействие
или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли)
или неуплаты налогов), в совершении ряда преступлений.
На
предварительном следствии и в судебном заседании было установлено, что гр.
Хотько в отчете о своей предпринимательской деятельности за 1996 год, представленном
в ГНИ по Шумихинскому району, умышленно с целью завышения расходов, связанных с
предпринимательской деятельностью, использовал заведомо подложные документы
на приобретение угля и щебня, а также заведомо подложные документы на
приобретение строительногооборудования (было установлена, что документы,
оформленные предпринимателем от имени ИЧП, являются подложными).
При
заполнении декларации о предпринимательской деятельности за 1996 год гр. Хотько
умышленно с целью
завышения
расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, увеличил состав
расходов на сумму оплаты за электроэнергию и за жилое помещение, а также стоимость
услуг связи.
Суд
признал гр. Хотько виновным в мошенничестве, совершенном в крупном размере,
использовании заведомо подложного документа, уклонении от уплаты налога, совершенным
лицом, ранее за это судимым, что явилось обстоятельством, отягчающим
ответственность подсудимого. Суд по совокупности совершенных преступлений приговорил
гр. Хотько к 4,5 годам
лишения свободы с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима.
Предприниматель был взят под стражу из зала суда.
Также
наглядным примером является уголовное дело № 98300001, возбужденное 26 января
1998 года по факту
осуществления предпринимательской деятельности без регистрации и лицензии и
постановки на учет в ГНИ гр. Мислауровым, которому было предъявлено обвинение
по ч. 1 и ч. Зет. 327 и ч. 2 п. “б” ст. 171 УК РФ. Ему инкриминируется
внесение в чистые бланки товарно-транспортных накладных с печатью
нефтеперерабатывающего комбината ложных сведений о месте приобретения и отпуске
топлива (керосина) в количестве 113,3 т и использование данных накладных в
январе—феврале 1997 года при реализации указанного топлива службе горючего и
смазочных материалов аэропорта “Ингушетия”. Доход гр. Мислаурова составил более
150 тыс. руб.
Следует отметить, что довольно часто предприниматели, чтобы
у клониться от уплаты налогов, действуют и от имени юридических лиц.
Тек,
предприниматель из станицы Плоской Краснодар-ского края Басов Ю.Н., закупал в
АО “Кубань” семена подсолнечника, реализуя их затем от имени mpemьих лиц в 000 “Агросбыт”. Полученный
от этих коммерческих сделок доход предприниматель в книгах учета доходов и расходов
умышленно не отразил. Указанные финансовые операции не нашли своего отражения
и в декларации о совокупном годовом доходе, поданной Басовым Ю.Н. в ГНИ по
Новопокровскому району.
Суд
признал предпринимателя виновным в совершении преступления —уклонение от уплаты
налога, совершенное путем включения в декларации искаженных данных, — и
приговорил к штрафу в размере 10 тыс. руб.
Широкое распространение приобрел такой вид
предпринимательской деятельности, как “челночный бизнес”, один из наиболее
криминогенных и трудно контролируемых со стороны налоговых органов.
Так называемые “челноки” совершают следующие нарушения:
завышают затраты на приобретение товара за границей, на перевозку и хранение
товара, не отражают в тетрадях учета количество реализуемого товара, что ведет
к занижению фактической прибыли
от реализации.
Библиографический список
1)
Налоговый
вестник №9 1999 год. ст. Соловьева И.Н. “О налоговых правонарушениях и
преступлениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования
юридического лица”.
2)
Финансы
и кредит №9 1999 год. (примеры).