по дисциплине
“БУХГАЛТЕРСКАЯ
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”
на тему:
“Методика
составления пояснительной заниски к годовому
бухгалтерскому отчёту”
1999 г.
Пояснительная
записка
В
пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о
раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96, утвержденного
Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения в формах
годовой бухгалтерской отчетности.
6.4.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны
раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии
на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода
отдельных видов нематериальных активов;
о наличии
на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода
отдельных видов основных средств;
о наличии
на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода
арендованных основных средств;
о наличии
на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода
отдельных видов финансовых вложений;
о наличии
на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об
изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о
количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества,
его дочерних и зависимых обществ;
о составе
резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на
начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение
отчетного периода;
о наличии
на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах
реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и
географическим рынкам сбыта;
о составе
затрат на производство (издержках обращения);
о составе
прочих внереализационных доходов и расходов;
о любых
выданных и полученных обеспечениях обязательств и
платежей организации.
В
частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации
продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам
сбыта. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей,
по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются
прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды
прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм N 1
и N 2.При этом следует иметь в виду,
что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное правило
существенности следует применять при раскрытии и других показателей
бухгалтерской отчетности.
В соответствии с пп.
3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия"
предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие
решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными
признаются способы веления бухгалтерского учета, без знания о применении которых
пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка
имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов
деятельности предприятия.
К способам ведения бухгалтерского учета,
принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся способы
погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства, готовой продукции и другие.
С другой
стороны, согласно п.
4.32 приложения к приказу № 97, в
пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной
политики отличные от предыдущего года способы
ведения бухгалтерского учета.
К раскрытию в пояснительной записке
подлежат те элементы учетной политики, которые
влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности
организации. В 1996 году к ним можно было
бы отнести следующие:
* установление стоимостной границы между основными средствами
и
средствами труда в обороте;
*
порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления
материалов;
*
вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости
отпущенных
в производство материальных ресурсов;
*
оценка товаров (для предприятий розничной торговли);
* способ учета и погашения
стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
* порядок начисления износа
(амортизации)по основным средствам;
* порядок начисления
амортизации по нематериальным активам;
* порядок отражения в учете
погашения стоимости нематериальных активов;
* перечень резервов
предстоящих расходов и платежей;
* порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств;
* оценка незавершенного
производства на предприятиях массового
и серийного
производства;
*
способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами
калькулирования;
* вариант учета затрат на
производство, калькулирования себестоимости и
расчета финансового результата от основной деятельности;
* вариант учета выпуска продукции;
* оценка готовой продукции;
* учет финансовых результатов
при выполнении
долгосрочных договоров;
* порядок создания резервов
по сомнительным долгам;
* учет курсовых разниц;
* вариант распределения и использования чистой
прибыли;
* другие способы.
Говоря о
формировании и раскрытии учетной политики организации, следует еще раз
напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 1/94, которое на практике постоянно
нарушается, о том, что при формировании учетной политики предприятия по
конкретному вопросу, направлению ведения и организации
бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,
допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации. И только в том случае, если указанная система не
устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то
при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего
способа исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому
учету.
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место
только в следующих случаях:
—
реорганизации предприятия (слиянии, разделении,
присоединении);
—
смены собственников;
—
изменений законодательства Российской Федерации или
изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;
—
разработки новых способов бухгалтерского учета.
Пункт 4 статьи 6
Закона РФ "О бухгалтерском учете" несколько видоизменил содержание
возможных случаев внесения изменений в учетную политику:
"Принятая организацией учетная
политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики
может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки
организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного
изменения условий ее деятельности. В целях
обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной
политики должны вводиться с начала финансового
года".
В
пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности
организации (виды текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и
факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты
деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой
бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении
организации, т.е. соответствующую финансовую информацию,
полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и
финансовом положении организации.
Кроме
того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах,
выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее
представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового
положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.
Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от
реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные
о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных
налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и
финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения
временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о
налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе
существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
При
раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется пояснить
основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды,
влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в
отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов.
Следует раскрыть данные о платежах за нарушение природоохранного
законодательства, произведенных экологических платежах и плате за природные
ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на
финансовые результаты организации.
При
изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке
объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при
формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения
бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной
политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей
бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным,
а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной
записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде
деятельности.
При
изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика
основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа,
обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений
дебиторской и кредиторской задолженности, научно - технического уровня
продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими
таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных
показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и
финансовом положении, их причины.
В случае
необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок
расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных
средств и пр.).
При оценке
финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели
оценки удовлетворительности структуры баланса текущей ликвидности,
обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты)
платежеспособности. При характеристике
платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие
денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе
организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, не
погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов
в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных
явлений.
При оценке
финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика
структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних
инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за
предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Акционерные общества в пояснительной
записке приводят состав (фамилии и должности) членов Совета директоров
(наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму
выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного
вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные
предоставления (льготы и привилегии).
Кроме
того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями
которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на
экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности
клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана,
обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования
ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о
динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за
ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических
мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой
бухгалтерской отчетности.
Литература:
1. Федеральный
Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.
2. Положение
по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ 1/98
3. Положение
по бухгалтерскому учету “Бехгалтерская отчетность
организации”. ПБУ 4/96. (Приложение к приказу МинФина
РФ от 8.02.96 г. № 10
4. С.А.
Николаева, Е. М. Калинина “Профессиональный коментарий
к бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г.