Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета

Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8

Отчетные показатели соответствуют     учетным данным регистров синтетического и аналитического учета

Приложения  3, 4, 5

Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств

Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные

Первоначальная стоимость основного средства соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01

     Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

     Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

     Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

     Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

     Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

     Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

     При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения».

Проверка источников поступления основных средств

Накладные, счета – фактуры

Источники поступления соответствуют  источникам в счетах – фактурах

Проверка правильности оформления приобретенных основных средств

Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств

Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются актами приемки – передачи

     Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

     На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

 - получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

 - проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов.

Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

 - определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

     Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств

Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68

НДС в финансовых документах выделяется  отдельной строкой

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств

Нормативные документы, акты, учредительный договор

Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств

Учетная политика, нормативные документы,

формы ОС - №№ 6, 7, 8

В предприятии используются  унифицированные формы отчетности

     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме.

     Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

     К ним, в частности, относятся:

     «Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1);

     «Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);

     «Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);

     «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2);

     «Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);

     «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4);

     «Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.

     При проверке первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа.

     Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам

Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»

Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок  

Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта

в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. 

     Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета

Нормативные документы, учетная политика

Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует требованиям законодательства

Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям

Нормативные документы, справочная документация

Объекты основных средств отнесены к соответствующим   амортизационным группам

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

      На данном этапе аудита осуществляется:

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств.

 2. Проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств.

3.    Проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений.

4.    Проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

     Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации; по которым начисление амортизации приостановлено; по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения; используемых организацией по договору аренды; переданных организацией в аренду.

Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств

Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)

Проверенные акты выбытия основных средств ошибок  не

содержат 

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других

организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

     Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

·      первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

·      финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам

Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты

Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам

 При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

     При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

     При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

·      поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

·      если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.

Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам

Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности

Аудиторская проверка выявила правильность   привязки объектов к материально ответственным лицам

Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам

Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций

Аудиторская проверка выявила  наличие учетных документов по арендованным основным средствам

Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета

Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета

В организации применяется     современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств

Показатель

Прошлый год

Отчетный год

 Валюта баланса, руб.

34 744 156

17 403 521

Первоначальная стоимость основных средств,  руб.

11 609 482,41

638 735,98

 Доля основных средств в общей сумме активов, %

33,4

3,7

 Амортизация основных средств, руб.

283 989,95

97 825,31

 Остаточная стоимость основных средств, руб.

11 325 492,46

540 910,67

 Коэффициент износа основных средств, %

2,45

15,3

 Стоимость приобретенных основных средств, руб.

11 338 775,37

27 385,61

Стоимость выбывших основных средств, руб.

53 899,68

11 204 699,97

Коэффициент обновления

0,98

0,04

Коэффициент выбытия

0,17

0,95

 Объем выпуска продукции, руб.

24 716 279,85

23 989 431,25

 Фондоотдача, руб.

87,03

245,23

Фондоемкость, руб.

0,011

0,004

Состав балансовой прибыли

Прошлый год

Отчетный год

Сумма,

руб

Структура,

%

Сумма,

руб

Структура,

%

Балансовая прибыль

29 608

100

142 584

100

Прибыль от реализации продукции

60 402

204

592 148

415,3

Прибыль от других операций

- 123 986

-418,8

- 448 593

-314,6

Внереализационные финансовые результаты

93 192

314,8

-971

-0,7

Текущие активы

На начало

На конец

Денежные средства

2 623

165

Краткосрочные финансовые вложения

0

0

Итого по первой группе

2 623

165

Готовая продукция

5 472 332

223 925

Товары отгруженные

0

0

Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев

14 857 521

13 540 984

Итого по второй группе

20 329 853

13 764 909

Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев

Производственные запасы

1 689 142

945 201

Незавершенное производство

Расходы будущих периодов

20 844

197 794

Итого по третьей группе

1 709 986

1 142 995

Итого текущих активов

22 042 462

14 908 069

Сумма краткосрочных финансовых обязательств

36 696 878

15 698 575

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

Рентабельность

Пр.год

Отч.год

Валовая прибыль

60 402

592 148

0,002

0,02

Чистая прибыль

29 608

-212 728

0,01

Затраты по реализованной продукции

25 167 211

29 237 838

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

Рентабельность

Пр.год

Отч.год

Прибыль от реализации

60 402

592 148

0,002

0,02

Чистая прибыль

29 608

-212 728

0,001

Выручка от реализованной продукции

25 227 613

29 829 986

Показатель

Прошлый год

Отчетный год

Балансовая прибыль, руб.

29 608

142 584

Чистая выручка от всех продаж, руб.

25 227 613

29 829 986

Средняя сумма капитала, руб.

9 529 119

12 118 618

Рентабельность капитала, %

0,31

1,18

Рентабельность продаж, %

0,12

0,48

Коэффициент оборачиваемости капитала

2,65

2,46

Изменение рентабельности капитала за счет:

Коэффициента оборачиваемости  (2,46 – 2,65) х 0,12 = - 0,02 %

Рентабельности продукции           (0,48 – 0,12) х 2,46 = + 0,89 %